南都周刊:中产万税

中产万税:税单 剪不断,理还乱


  胡泊(北京)销售经理 他给记者看上个月的工资单,应发6370元,实发5031元,除掉公积金和各种保险,扣税431元。这个数字没有包括销售的佣金在内,因为这个月没有回款。“佣金是看天吃饭,即便有,也得交20%的税。”

 
  12月2日晚,首都机场国际航班海关口,旅客们拥挤在出境申报柜台前,排出一条人龙。人们一边填写申报表,一边交头接耳地打听彼此行李内的“家当”,以及这些家当的国内价格。“我这柜台的‘生意’,最近特别好。”办理申报的海关职员对他的同事调侃道。
 
  如果没有中国海关在3个月前发出的“54号令”,习惯直接通关出境的——尤其是那些有国际旅游经验的中产,对“5000”这个数字也不会有 这么深刻的认识。按照海关的这个新规,进境居民旅客携带“在境外获取的个人自用进境物品”,总值在5000元人民币以内的才免予征税,出境者们事前给自己 带出去的手机、电脑们估价,申报,成了出国前的必做题。
 
  服从归服从,很多人都说看不懂这个规定。就连联想老帅柳传志都公开说“买几千块钱的东西(回中国),收税不合适”,另一方面,商务部也表态认为海关的“严打”有可能与WTO法则相抵触。
 
  “54号令”还仅是你知道或不知道的中国庞大税务森林的一道风景。曾有评论略带夸张地形容:与西方,或者在西方制度下成长的华人地区相比, 中国内地的绝大部分打工者缺乏“我是纳税人”的认知,不但不去(不能)接触自己的税单,更缺乏对各种税收的认知,大家做的只是交税,并由公司或单位代扣, 仅此而已。
 
  与之形成鲜明对比的是,在欧美等,国民尤其中产阶层对税收有着高度的敏感。在西方,关于税务的议题或立法从来都是最受关注的全民议题,参政 者经常以此笼络民意。今年9月,美国中期选举前夕,为了讨好选民,美国总统奥巴马兑现竞选承诺,展开大规模的减税,为年收入低于25万美元的家庭延长减税 期限。
 
  在北京,10月下旬开始的关于车船税立法流程,也证明了纳税议题对公民关注度的冲击力。这部以节能减排为理由的增加中等排放量车辆税额的法 律初稿,在人大内部审议就已经被代表们“口诛笔伐”。一些立法界人士认为:“一个小法(修订),却引起了如此大的争议,非常罕见。”另一边厢,以压制房价 为因由的物业税也是在一片争论中,变作随时冲击房地产市场的“终极利器”。
 
  人一生中永远无法避免两件事:死亡与纳税。纳税额度、税收名目等都与每个人息息相关。中国人究竟一生要碰到多少名目的税种?要交多少金额?这样的问题,绝大部分国人,甚至征税的部门都无法讲清楚;如果是追问自己被征纳的税收的去向,那更非是现实可行的事情。
 
  隐蔽的税种
 
  对于纳税,人们通常会下意识地首先想到,我的税务负担究竟重不重?一些专家认为中国早已是一个宏观税负偏重的国家,而政府方面则认为中国征 税还不够多。最典型的例子是,去年底《福布斯》指全球税负痛苦指数中国内地位居全球第二,仅次于法国,而国税总局局长肖捷却认为中国的宏观税负还无法满足 公共支出需求,“今后十年中国税收占GDP比重还将继续上升。”
 
  事实上,中国的税收制度建国以来一直在变化。根据记者调查,目前政府多个部门都有征收税费的权力与行为,甚至税务部门本身对中国税种税目税 费区别等等的筛分都没有“标准答案”。人们可以参考的是非常宏观的概量,譬如,2009年全国税收收入共完成63104亿元,其中个人所得税收入为 3944亿元,仅占6.25%;2010年前10个月税收收入已超6万亿,预计全年将达到7万亿元。
 
  目前,对国人征税最直接的法律是《中华人民共和国个人所得税法》,它规定着人们从工资,到稿酬,到偶然所得的各种收入都必须纳税。但是,你 如果想知道缴税的个人明细,这相当不容易:与港澳地区等公民能收到详细的税单不同,中国公民一般需要主动到相关部门才能获得个人的具体税单,流程还需通过 单位证明等,颇为复杂。
 
  而更多的税种对于公民来说是“隐蔽”的。譬如增值税,这个税征收范围包括“所有的工业生产环节、商业批发和零售环节及提供加工、修理修配的 劳务以及进口货物”,也就是说,一个商品在生产和商业流通中的每一步都要分别缴税,消费者只要购买它,就已经缴纳了商品价格17%或13%(增值税税率) 的税款。比如你购买了一袋价格2元的盐,这个价格里其实包含有约0.3元的增值税。现实是,消费者几乎每天都在消费,却不知道自己在消费的同时,已经在纳 税了。
 
  在现实社会中,几乎已经没有能完全自给自足的个人,或多或少都要购买自己不能生产的消费品。所以,个体的消费活动和企业的生产活动、销售活 动一样,都在纳税,只不过有些是直接交了税,有些是间接交了税,但归根结底,羊毛出在羊身上,对企业的征税,通常都可以转嫁到消费者身上。譬如产品税和营 业税等由企业承担的税项,出厂前就会列为了产品的成本。这些间接的税项,还包括销售税,对汽油等消费的额外征税等等——表面上对的士和飞机征税,实际上司 机可以直接让乘客来承担这个税项。
 
  这些“隐蔽”税种的“曝光”,经常取决于政府和商家是否愿意将其透明化。早在2001年,北京王府井书店就有个颇有历史意义的尝试,在购物 小票上分列了价款金额与税款金额,比如标价100元的图书,小票清楚标示其中书价款为87元,税款为13元。它实际上是在提醒你,你交书款时实际已纳了 13%的税(电子、音像制品的税率为17%)。
 
  但这个尝试最终无疾而终,因为不少消费者都不明白为何买了你的商品还要交税?于是指责商家将本该由企业交的税转嫁到了消费者头上,商家当然 不愿自找麻烦,于是作为消费者的你,现在拿到的购物小票上通常只有价格,而没有了税的踪迹。而在欧美,购物小票上,商品的价格和税款通常都是分开打印的, 这使人们对自己付钱时缴了多少税一目了然。比如在美国,“家境贫寒的学生买书,到了每年报税季节,就可以把这一情况报告征税机关,获得退款。”而在欧美和 一些东南亚国家,为了鼓励游客消费,除了税单和价格分开打印外,还有相关的固定退税政策,比如你买个LV包,只需拿着小票和本人护照,在机场就有一个专门 给你退税的窗口,等于商品给你打了八六折左右。
 
  几乎没有人能准确估算自己在交多少税,或者预计自己以后还会遇到什么新税种。就目前来说,中国政府部门对税的宣传仍以“开缴”,“劝缴”为 主。中国目前有19个税种,立法的分别有个人所得税和企业所得税,其余的都是以行政法规保证其强制性。从立法预审就备受关注的车船税法,将是我国第三个立 法的税种,它对中等排量和大排量的汽车提高现行税额幅度,并被赋予“税收法治”推进的高度。
 
  看不见的收费
 
  有北京媒体曾为缴税进行过具体的估算:一个人在北京买房,付款中地价约占30%,税收约占17%:实际上转嫁给消费者的开发商缴纳税项约13%,购房者自行缴纳约4%,“大约47%的购房款交给了国家”。
 
  增值税、个人所得税、购房契税等上述这些税目,无论如何还是名副其实的税负,而更多的税负支出却是你看不见的行政性收费。
 
  事实上,在中国,除了目前两个法定的征税部门——税务局和海关征收的各类税目外,更多的税负支出是以收费的形式出现的,工商、环保、质检、 公安、卫生、教育、交通等众多部门都有各自的行政性收费名目,这部分的支出不仅多如牛毛,而且异常复杂。仅以交通出行为例,私家车有过桥费,乘坐的士有燃 油附加费,乘坐飞机有机场建设费、燃油附加费……
 
  这些形形色色的收费项目到底有多少,牵扯到多少部门,更是无人知晓。仅以去年1月,财政部和国家发改委决定取消和停止征收100项行政事业 性收费为例,两年几乎过去,直到现在13个部委联席,由工信部部长李毅中牵头的小组,还在为此事忙碌着。他们要面对的是18个行政事业性收费的部门,69 大类的收费项目,上千个收费子项。
 
  著名财税问题专家、天津财经大学教授李炜光曾这样表示:“我国税制与国外税制有一个重要区别,就是政府的财政收入除税收之外,还有一个几乎 可以与它并驾齐驱的收入群:预算内收费、预算外收入、制度外收入。把这些统统加起来与GDP相比较,才是真正的‘宏观税负’……所有这一切,都被一些官员 有意或无意忽略掉了。”
 
  在单线的征税鼓动下,缺乏专业的帮助,甚少中国的打工者——包括收取工资薪酬的员工以及他们的上司——能对收入进行税务的估算和规划。根据记者的了解,北京、广州和上海等城市年收入达到10万以上,20万以下的雇员群体中,没有一个有专业税务人士帮助的经历与意愿。
 
  在西方,由于民主机制以及政治竞争的存在,中产阶级的税单一直是政客们争夺的重点。近两年,英美国家都在酝酿对中产减税而对富人加税。英国 联合政府开征,提高了富人的个人收入所得税;美国股神巴菲特说:“中低产阶级的税额,或甚至较高阶层的中产阶级的税额,都应该再进一步降低。我认为金字塔 尖端的阶层,或像我一类的人们,应该缴纳更多税额。”
 
  按照美国总统奥巴马的计划,美国中产阶级将会永久性减税,明年美国人税收中的80%,将由年收入逾100万美元的家庭负担。也就是让占美国总人口约2%的百万富翁们纳税,减免其他98%的人的税收,以此来缩小美国的贫富差别。
 
  但在中国,政府部门的“税收预算”则有各自一个算盘的味道。去年,中国海关总署表示,“2009年可能成为改革开放以来海关税收形势最为严 峻的一年,……全国海关将进一步加强税收征管。”今年秋天,在iPad等电子产品携带与邮递入境日益增多的同时,海关高调发布“54号令”,重申旅客出入 境携同物品的报关和征税。尽管商务部曾有“异议”,但短短几天之后,商务部就变了口风,支持海关的收税行为。于是三个多月来,习惯直接通关,出境入境的旅 游者们,便形成了文章开头描述的踊跃申报的场景。
 
  然而,在规定中如何界定“个人自用物品”并无标准。这个问题即便连海关内部也含糊其词。“中国人们过去出境百分百都没有申报意识,现在回来 不能出示在中国购买的证据的,要么就让他不要入境,要么就要他缴税。”一个负责海关检查的内部人士对记者坦言,并强调,“相关规定一直就有,现在是加强查 缴力度。”
 
  税纠察,税纠结
 
  “我国正在制订新的烟草税调整方案,明年有望出台。为了进一步加大控烟力度,烟草税率肯定会继续提高。”就在记者截稿时,一则这样的消息见诸报端,国家税务总局货劳司消费处处长胡先明这番言论,显然又是烟草税要提高的一个信号。
 
  这样的言论你一定似曾相识:为了给股市去泡沫,调高印花税;为了给房地产降温,酝酿物业税、房产税;为了保护环境,出台车船税;于是现在为 了控烟,又要开始考虑提高烟草税……这些花样繁多、不断涌现或调整的税种,背后无不有一个光明正大、堂而皇之的理由;而这些理由和调整的背后又无不有一个 共同点——调高税率,当然它们还大都有一个共同承受者——城市中产。
 
  这些“理由”真的是上述税收调整背后的真相吗?我们不得而知,也无从而知。
 
  就在烟草税要提高消息传出的前一天,国家税务总局税收科学研究所副所长靳东升在一个论坛上又释放出另一个信号:“中国流转税类比重偏高,财产税类比重偏低,特别是对有产群体的财产征税显得有很大的不足,累退性特征比较明显。”言下之意就是,目前对有产者明显征税不足。
 
  有产者是谁?显然又是所谓的城市中产一族。
 
  近年来,中产一直是国内热捧的一个话题,按照中国社科院一份报告,中产阶层在中国人口中所占比例为23%,也就是说在13亿人口中,大约有 3亿人已属于中产之列(尽管中产的标准至今仍无统一的定论)。日本《选择》月刊11月这期,也将目光聚焦在中国中产阶层上,不过它给出的结论并不能让人乐 观:“中国中产阶级只是一个幻影,而且濒临瓦解”。
 
  《选择》月刊称,在过去10 年,真正拉动中国总体消费增长的是与官员有关系的富豪(人数在 7000万至8000万之间),这些人越来越富,而所谓的中产阶级仍在奋斗。“蚁族”的大学毕业生本应成为中产阶级的预备军,如今却因房价、就业问题中途 遇阻。“照此下去,中产阶级新生力量会不断减少,中产阶级人数恐将停止增长。”
 
  培育中产是个大工程,税负显然是其中的重要一环,但各种接踵而来的“税收”似乎却在不断挑拨着这个阶层的脆弱神经。没门路的只能被动纳税, 而有门路的,比如资产较多的人,尤其商业贸易等领域的企业主,则成了民间避税,乃至偷漏逃税的活跃主体群落。譬如,他们能通过境外公司或分散贸易等方式对 付税务部门。
 
  对于广大的雇员群体来说,如果没有雇主主动的避税安排,通常都只能随着各政府部门税收立法和执法的改变而被动接受缴纳的波动。对于更多的中产雇员来说,要合理地避税,更多的还需要愿意投入此工作的雇主,或者雇员自己的努力。
 
  很多网络功略已经列出了各种避税的方法。譬如,如果你是自己去创业的人,可以设法多雇佣下岗工人或退伍军人,达到一定的比例,就可以免征3 年营业税和所得税;白领们也可以与雇主商议,通过薪水的合理分解而达到节税的目的。这也是如今人们应对数不清,看不懂税费的现实办法。

谁动了Mr.A的税单?

 
  A先生可能是我,可能是你,也可能是任何人,他是中国最普通的一个三口之家中的丈夫和父亲。
 
  在西方,“纳税人”的概念就等同于“公民”,突出的是纳税人对政府的义务和权利。而在以流转税为主要税种的中国,很多“税”被隐蔽在了商品的价格之中。和大多数人一样,A先生并不知道自己什么时候在“纳税”。只是很突然地,他想做一些改变。
 
  那是在今年5月,一个很平常的下午,A先生刚从他的留学顾问郑莹莹的办公室里出来。A先生的儿子正在上小学,他希望再过几个月,能够直接送儿子去美国念书。郑莹莹让他准备一些材料,包括个人职业证明、银行存款……还有税单。
 
  “为什么要税单?”A先生很费解,郑莹莹告诉他,现在很多人的收入证明水分都很大,只有税单是最可靠的。就这样一件小事,仿佛突然打动了A先生一样,他打算了解一些有关税收的知识,弥补一下自己在这方面的掉以轻心。
 
  在浏览了N个网站之后,A先生发现事情有些蹊跷。在税收立法权、税种开征权等权限高度集中于国家层面的中国税制下,对于“我们现在究竟有多少个税种”的问题,竟然找不到一个统一的答案。
 
  财政部网站是这样表述的:“目前,我国共有19个税种,其中16个税种由税务部门负责征收,关税和船舶税由海关征收……”之后,并一一列举这19个税种的名目。
 
  而在国家税务总局网站上,在“税收宣传”栏目里是这样介绍的:“目前,中国共有增值税、消费税……船舶吨税、固定资产投资方向调节税等20个税种,其中,17个税种由税务部门负责征收。”
 
  也就是说,我国共有多少个税种,财政部说是19个,而税务总局说是20个。而在包括北京地税局在内的更多的网站上还介绍称:“中国的税收制度共设有25种税,按照其性质和作用大致可以分为八类……”尚未立法开征的遗产税和已经取消的农业税也囊括在内。
 
  今年7月,国内一家媒体对此进行了曝光,国家税务总局和北京地税局网站上的税制信息随即进行了变更,与财政部的19个税种的说法相统一。据 该报道所述:“负责税收征管的税务部门工作人员的答案也是各不相同:有的说有30多种,有的说 20多种;有的拿出有关资料想一一列举,但边说边发现内容已经过期……”
 
  “税种这么大的问题,主管部门都没有一个统一的说法,那下面的征税岂不是乱套了?” 2010年1至9月,全国税收总收入完成55957.37亿元,同比增长24.2%。A先生现在已经决定要重视这个问题,搞清楚自己到底交了哪些税,可不能让别人动了自己的税单。
 
  很高兴,我赚到了钱,可是……
 
  徐泽忠(广州) 红酒经销商
 
  6年前在广州天河天润路开了“广州葡萄酒世家”这间红酒铺(wine shop),出售进口酒,其中以法国酒为主。
 
  “每一瓶葡萄酒身上都有三种税,关税14%、 消费税10%、增值税17%,进口葡萄酒身上的税比进口烈酒(如干邑、威士忌等)要低些,但已经相当高了。我在广州葡萄酒的生意,从2007年年底至今, 每年的销售额约有10%的增长。如果税轻些,我们的价钱也可以定得低些,生意肯定比现在更好做。” 摄影_桑田
 
  费了好大的周折,A先生终于从自己单位所在区主管地税局领到了个税税单。他目前的税前月薪为18000元,扣除社会基本保险后,税单显示他 每月的纳税额为2337.64元,全年共缴纳个税28051.68元。假设自己以此收入水平为标准,工作35年,那上交的个人所得税,已经近100万元。
 
  A先生突然感到有些肉痛,他看着街道上的市政工程、环卫工人……第一次真实地产生了这样一种感觉—原来所有这一切,我都已经埋单。据财政部数据,2010年1至9月,中国个人所得税收入达到3716.49亿元,同比去年增长了21.5%。
 
  A先生又产生了一个疑问:如果有两种情况,一种情况下,我是单身贵族,每月18000元的收入,扣除个税后,应付生活十分宽裕;而如果我是一个家庭的唯一收入来源,并且还有年迈的父母久病在床,那要我同样缴纳近2500元每月的个税,未免过于残酷吧?
 
  其实在美国,常规个人所得税的起征点,随纳税人的申报状态、家庭结构及个人情况的不同而不同,没有统一的标准。也就是说美国的个人所得税是按家庭实际支付能力,而不是总收入征税,更能体现量能征税的原则。
 
  我国现行的税收制度,只要是月收入过了起征点的居民,不论家庭负担轻重,都要纳一样的税,即“一刀切”地以个人为单位征收所得税。这与税务机关在税收征管能力上,还不能够掌握纳税人的真实信息不无关系。
 
  国税总局所得税管理司副司长刘丽坚表示:“家庭联合申报必须具备很高的条件:第一是全社会纳税意识法制环境非常好;第二是税务机关的征管水平非常高;第三是这个国家的税制要实行综合税制,或者混合税制模式。”
 
  所谓的综合税制模式(或混合税制模式),就是个人要就全部所得算一个总账,然后找一个总的适应税率。A先生从他的美国亲戚处了解到,在美 国,每个人都有一个与身份证相应的税号,个人的各种收入缴税,都会记入这个税号中。上到奥巴马,下到钟点工,无一例外。但这并不是正式的纳税。
 
  每年的元旦之后,雇员都会收到一张来自雇主的W-2表,上面列明了各种收入和扣税额。然后在4月15日前,纳税人把正式的报税表提交国税局。表中信息包括纳税人身份,被赡养的人口数,全年境内外总收入等。看应纳税与预扣税的差额,多退少补。
 
  A先生想到一个很直观的例子,他的弟弟正在上大学,弟弟暑期给一家日报社打工一个月,赚到了3000元的工资,并缴纳了440元的个人所得 税(注:一次性劳务报酬的税率为20%,其中不满4000元的,应减去800元作为税基)。但是在其他月份,弟弟并没有收入。也就是说分摊到全年,弟弟月 均收入低于300元,但按照中国现行的个税制度,也就是月收入300元以下也要纳所得税。
 
  A先生的大学硕士论文已经出版成书,他当时得到稿酬20000元,按现行稿酬税率计算,需缴税2240元(注:稿酬低于4000元的个人所 得税税额=(每次所得收入-800元)×20%×(1-30%);超过4000元的个人所得税税额=[每次所得收入 ×(1-20%)]×20%×(1-30%)。其实这本书是他用两年的时间完成的,如分摊到每个月,月收入则低于1000元。
 
  从事建筑、装潢、销售等行业的劳动者也是如此,他们并非每月都能得到固定劳务报酬,而把一次性劳务报酬按一个月所得计税,这种税制设计显然是不科学的。
 
  这类似于目前中国年收入12万元以上的个人自行申报个税制度,只是还需将覆盖面推广到所有人。截至2010年3月31日申报期结束,全国共有2689150人到税务机关办理2009年度个税自行纳税申报,申报应补税额16.42亿元,申报应退税额0.53亿元。

  所得税是一种“直接税”,它轻易地就引起了A先生的“税痛”。但A先生还不知道的是,今年1至9月的个人所得税数额,仅占了中国税收总收入的6.6%。大都分个人承担的“间接税”,还隐藏在不易察觉的经济行为之中。
 
  老婆,你的脸为中国交了多少税?
 
  Apple(上海)白领
 
  Apple使用的Chanel女士香水 100ml Chanel CoCo的市场售价为1480元。Apple并不了解,这个价格中实际上包含了17%的增值税251.6元,30%的消费税444元,以及城市维护建设税 48.7元。一款1480元的Chanel香水,所缴纳的税款就达到了744.3元,已经超过了商品的半价。摄影_刘林
 
  2001年,王府井书店曾经为消费者搞了一个十分贴心的小创举,其在购物小票上,分列了价款金额和税款金额。比如标价100元的图书,小票清楚地标示:价款87元,税款金额13元。其实在国外,每单消费支出的税打在小票上,是一种很常见的现象。
 
  出乎意料的是,这一做法遇到了麻烦,很多消费者质疑,买个书为什么还要纳税?是不是书店将企业税转嫁到消费者身上?最终王府井书店不胜烦扰,放弃了向购物者做纳税人教育的机会。连读书人都不能理解自己在消费活动中的纳税行为,更不用说其他商品了。
 
  A先生和他的妻子都是喜欢看书的人,也经常会给孩子买一些课外书。两人每个月几乎都会去一趟书店,就在几天之前,他俩又搬回了十几本书,花了近500元。A先生还另外挑了三张CD,总价200多元。
 
  在这笔总计700元人民币的消费中,A先生已经为中国贡献了约100元的增值税(500 ×13% + 200 × 17%,图书的增值税税率为13%,电子音像制品增值税税率为17%)。
 
  所谓增值税,就是在原材料到商品成品的过程中,对每一个增值环节所征收的税。比如书是从一张张纸的生产开始,到作者一个个字写到几十万字, 再到出版社运作使其增值。增值税的基本税率为17%,A先生每月的购物支出在4000元左右,他每月的增值税支出就超过了600元。
 
  逛得累了,那么去餐馆吃顿饭吧。A先生喜欢吃日式料理,他的妻子则喜欢必胜客的比萨。每次餐饮消费一般在200元左右,这其中,又包含了5%的营业税,将近10块钱。
 
  “在交了增值税之后,还要再交营业税?”A先生对这些名目感到头晕脑胀。且看制定税法的人如何区分这两个税种,营业税适用的典型行业包括交通运输业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等。
 
  也就是说,购物时缴纳的是增值税,去看电影、吃饭、打羽毛球,缴纳的就是营业税。虽然营业税的直接征收对象是企业,但这些税最终还是会转化成售价,转嫁给消费者。A先生每月花在这些方面的钱将近3000元,他每月缴纳的营业税(5%)差不多为150元。
 
  值得注意的是,个人出售不动产也要征收营业税,税率为5%。A先生在去年曾以150万的价格卖出一套当初以100万元买入的房产,他先要缴 纳7.5万元营业税,还要缴纳4.5万元的个人所得税(税法规定出售不动产的所得税为差价的20%,但实际缴纳时通常按售价的1%-3%缴纳,胡怡健教授 注)。
 
  从整体上看,2009年对营业税收入贡献最大的五大行业依次是:房地产业、金融业、租赁和商务服务业、建筑业、信息传输、计算机服务和软件业。
 
  除此以外,中国还对特定的消费品和消费行为加征消费税。这里,消费税的作用不仅是国家组织财政收入的手段,它还能调节市场的供求,引导消费的方向,缓解社会成员之间的分配不均。由此可见,很多奢侈品或者是不利于环保的商品,是消费税重点照顾的对象。
 
  目前需要缴纳消费税的商品包括烟、酒、鞭炮、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、摩托车、小汽车等。共有13个档次的税率,最低3%,最高56%。
 
  例如目前高档化妆品的税率为30%。A先生的妻子刚在屈臣氏买了露得清的全套护肤品和雅诗兰黛的眼霜,消费近1000元,其中消费税就高达 300元。而这些化妆品,几乎在两三个月内就会用完。“幸好我自己烟酒不沾。”A先生庆幸地说,他们家现在平均每月的消费税支出为200元。
 
  有一天晚上,A先生躺在床上,看着妻子在梳妆镜前做皮肤保养,他情不自禁地感叹:“老婆,你这张脸为国家交了多少税啊?”
 
  在中国这个以流转税为主要税种的国家,“税”被隐蔽在商品的价格之中,所以大多数人只知道自己几乎每天“买东西”,不知道买东西时实际也在“纳税”。“我自己早就对含税的价格习以为常,现在告诉我商品的免税价格,我反而不太习惯。”A先生说。
 
  2010年1至9月,国内增值税实现收入15325.63亿元,占税收收入的比重为27.4%;营业税收入8356.61亿元,占税收总收入的比重为14.9%;消费税实现收入4693.8亿元,占税收总收入的比重为8.4%。
 
  事实上,在这三个税种的基础上,我们的每一次消费行为,还需缴纳1%-7%的城市维护建设税。例如在市区,买一套CD为100元,其中增值税为17元,城市建设税为1.19元(17×7%)。

  A先生身上的“唐僧肉”
 
  小黑(上海)白领
 
  小黑刚买一套近90万的二手小户型商品房,单 价18000元/平方米,总面积为50平方米。这个房价中,实际上已经包含了土地增值税19万,营业税4.5万元,城建税0.315万(4.5 X 7%)。此外,小黑还要缴纳契税2.7万元,印花税450元,税款合计26.56万,约为房价的三成。摄影_刘林
 
  安又琪(北京)歌手
 
  为准备新歌《对味》的宣传,安又琪前段时间光买化妆品就花了2万多元。她不想知道国家到底从这些瓶瓶罐罐里收走了多少钱,只想问一个问题,“这是每个女人脸上 都要涂的东西,凭什么你说是奢侈品就是奢侈品,你说收多少税,就收多少税?”摄影_邵欣
 
  没事喜欢上一下网的A先生发现最近在微博上流传这样一张照片,一位大陆居民手捧着伪装成遗像相框的iPad,走过罗湖海关。对“税痛”的共鸣,让A先生对于网友逃税的手法拍案叫绝。
 
  网友沈立扬甚至在“深圳社区”论坛上发起来了“如何免税带iPad快速通关?遗像体创作征文活动”。在帖子里,有记者版、城管版、白领版等多种“通关秘籍”,例如白领版的四个步骤:
 
  1、穿一身工作服,通信、石油类企业的最好;
 
  2、把iPad调整到一张黑白正面人像照片,不推荐用自己的,推荐用你老板的;
 
  3、双手捧iPad在胸前,满怀悲戚;
 
  4、告诉海关人员,经理找石油或者架线的时候在巴基斯坦或者阿富汗被部落武装杀害。
 
  根据中国海关的规定,iPad属于笔记本电脑类产品,应该按照5000元的标准,征收20%即1000元人民币的税款。几天之前就曾爆出:一名香港籍男子携带2台iPad硬闯海关,最终海关出动多名警力将其擒获。
 
  关税是个非常特殊的税种,它不仅能组织财政收入,同时也是国与国之间的贸易枢纽。由于行业关系,A先生非常关注去年爆发的美国轮胎特保案。
 
  2009年9月11日,美国总统奥巴马决定对中国轮胎特保案实施限制关税,为期三年。白宫在一份声明中表示,第一年将对从中国进口的轮胎加征35%关税,第二年加征30%,第三年加征25%。
 
  “轮胎特保”对中美两国来说可谓是两败俱伤,而很多美国厂商最终选择了价格高昂的欧洲轮胎,这些高昂的成本,最终将由美国人民埋单。
 
  A先生对于iPad并不感冒,但他在2008年购买一辆斯巴鲁森林人时,却着着实实缴纳了一笔高昂的关税。A先生购买的2.0排量森林人到岸价为20万元,按照25%的关税税率,需缴纳关税5万元。
 
  此外,还要加上消费税1万元,在此基础上,再征收17%的增值税4.42万元,此时,这辆车的售价已经超过了30万。再把这笔钱交给经销商之后,A先生还面临着另外一项特别的税种—10%的车辆购置税,也就是3万元。
 
  2009年,国家为了提振汽车工业,曾对1.6升以下排量乘用车减按5%(原比例为10%)征收车辆购置税。而在今年,又对优惠的幅度进行了调整,由此前的5%调整为7.5%,减免幅度有所收窄。购置税减半的政策一出台,立刻造成了中国车市的井喷效应。
 
  A先生非常不能理解,为什么已经缴纳了汽车消费税,还要再征收自己的车辆购置税?按照财政部的说法,汽车购置税是对买方征税,而消费税是对卖方征税。不过这个税最终将包含于汽车售价之中,成为价内税,间接由消费者埋单。
 
  提车回家之后,还没完,每年还要继续缴纳450元的车船税。最近闹得轰轰烈烈的车船税新规也让A先生寝食难安。
 
  10月12日召开的国务院常务会议讨论并原则通过《中华人民共和国车船税法(草案)》,我国车船税新政策将分为7个梯度按照排量进行征税,排量在1.0升及以下的乘用车税负减轻,大排量乘用车税负则大幅增加。
 
  按照新规,A先生的2.0排量汽车可能是在第3档1.6-2.0,年车船税为900元;也有可能是在第4档2.0-2.5,年车船税则高达 1500元。而4.0排量以上的汽车,最高税额可能达到10800元。不少大排量汽车的车主,已经在考虑把自己的爱车送去乡下“避避风头”。
 
  A先生特别欣赏乘联会秘书长饶达的一句话,“目前汽车的税费政策之所以不合理,不是制定政策的人是外行,而是制定政策的人为了保护自己的个人利益的结果。”每个权力部门都把汽车当成“唐僧肉”来啃,A先生愤愤不平地说。
 
  至于原油开采的资源税,还有已经开征,但没有列入新税种的燃油税,更是一笔难以算清的账单。

  无缝不入的课税点
 
  黄早慧 (广州) 摄影师
 
  黄早慧拍照片的技术很专业,在朋友圈中颇有口 碑。他有时会帮一些设计师朋友或者设计事务所拍照,工作的成本和交税的费用加起来约占拍摄毛收入的30%。他曾想过开一家专业的、小型摄影公司,但朋友告 诉他,即便是小公司,纳税计算方法也很复杂,他只能把这个想法暂时取消。摄影_黄早慧
 
  A先生现在所住的房子是在2008年购入,这是他的第二套房。当时的成交价格为140万,该价格中包含了5%的营业税7万元,城市建设维护 税4900元,以及由开发商缴纳的土地增值税约为20万元(土地增值税的具体计算与土地的增值额和房产面积有关)。而A先生在购买房产的同时,还需另外缴 纳3%的契税,税额高达4.2万元,再加上印花税700元。
 
  在老房子出售之前,A先生拥有两套房产,老房子当时正以3000元每月的价格进行出租,根据房产税暂行条例,对于非自住房,A先生要从房租中拿出12%作为房产税,每年的此项支出为4320元(3000×12月×12%)。现在最让A先生揪心的是房产税的改革。
 
  财政部部长谢旭人在今年11月16日的《求是》杂志上撰文表示,在“十二五”时期要研究推进房产税改革,拟先在部分城市对部分个人拥有的住房进行试点,恢复征收房产税,积累经验后逐步扩大到全国。
 
  据财政部数据,今年1-9月,中国契税收入完成1741.49亿元,房产税收入646.28亿元,占税收总收入的比重分别为3.1%和1.2%。
 
  去年,在楼价疯涨,股市低迷的时候。A先生决定将房产套现,进入股市。他以150万的价格出售了购入价为100万元的房产,并缴纳了7.5万元的营业税和4.5万元的个人所得税。除此以外,还有5250元的城市建设维护税和750元的印花税。
 
  最后A先生拿到手的现金约为135万元。他将这笔钱全部投入到了股市之中。然而最终证明这并不是一个明智的选择,因为原先的那套住房,到今年已经涨到了近180万元,而股市却始终在3000点左右徘徊。A先生欲哭无泪,追悔莫及。
 
  事实上,A先生手上的几只股票刚刚在前几个月止损。炒股炒了一年,却是个不赚不赔的结果。尽管如此,A先生还是支出了炒股印花税近5000 元。目前他已经将全部解套资金抽出股市,由于证券业的持续低迷,今年1至9月,证券交易印花税持续负增长,收入为362.23亿元,同比下降4.4%,占 税收收入的比例也进一步下降为0.6%。
 
  原理上,只要有经济行为,政府就能征税。当代世界著名的经济学家R·A·马斯格雷夫(1910~1989)曾经制作过一个社会资金运动流程图,告诉政策制定者经济活动中金钱的流向,从而找到可以建“收费站”的最佳结点。
 
  在马斯格雷夫的描述中,社会货币经济活动分为两类,货币流和货币积。在货币流的经济活动中:无非是个人向单位提供生产要素,单位向个人支付货币收入;单位向个人提供商品和服务,个人向单位支付货币。在货币积的经济活动中,个人支付货币取得财产。
 
  于是,家庭收入、消费、储蓄或投资都是课税点,而对企业,无论其采购原材料还是销售货物,也都构成课税点。马斯格雷夫共找到16个课税点, 政府要征税,要么在资金的流动中,也就是流转税;要么在流入口,也就是所得税;要么在流出口,也就是支出税;要么干脆对静止的资本收税,也就是财产税,几 乎无缝不入。
 
  A先生目前正处于持币观望阶段。因为近期连续的加息,为了保险起见,他打算还是先将手上的100多万现金存在银行。从2008年10月9日开始,国家决定对储蓄存款利息免征个人所得税,对于A先生来说,这也许是唯一可以躲避税收的避风港。

 

  A先生的家庭税单

 
  (单位:元)
 
  假设A先生的妻子税前月收入为12000元,扣除社会基本保险后,应纳税1221.64元。最后,让我们来统计一下A先生一家,从2008年到2010年,这三年的时间大约要支出多少税:
 
  A先生个人所得税:2337.64 × 12(月) × 3(年)= 84155.04
 
  A先生的妻子个人所得税:1221.64 × 12(月) × 3(年)= 43979.04
 
  增值税:600 × 12(月) ×  3(年) = 21600
 
  营业税:150 × 12(月) × 3(年) = 5400
 
  消费税:200 × 12(月) × 3(年) = 7200
 
  关税:50000元(斯巴鲁森林人汽车)
 
  海关征收的消费税:10000元(斯巴鲁森林人汽车)
 
  海关征收的增值税:44200元(斯巴鲁森林人汽车)
 
  汽车购置税:30000
 
  车船税:450 × 3(年) = 1350
 
  契税:42000(购买不动产)
 
  营业税:70000(购买不动产)
 
  土地增值税:200000(购买不动产)
 
  房产税:4200(房屋租赁1年)
 
  营业税:75000(售卖不动产)
 
  个人所得税:45000(售卖不动产)
 
  印花税:700(买房) + 750(卖房) + 5000(炒股) = 6450
 
  城市建设维护税:(21600 + 5400 + 7200 + 10000 + 44200 + 70000 + 75000) × 7% = 16338
 
  税支出合计:84155.04 + 43979.04 + 21600 + 5400 + 7200 + 50000 + 10000 + 44200 + 30000 + 1350 + 42000 + 70000 + 200000 + 4200 + 75000 + 45000 + 6450 + 16338 =756872.08
 
  A先生一家的总收入
 
  A先生3年收入:18000 × 12(月)× 3(年) = 648000
 
  A先生的妻子3年收入:12000 × 12(月)× 3(年) =432000
 
  出售不动产收入:1350000-1000000 = 350000
 
  1年房租收入:3000×12(月) = 36000
 
  合计:648000 + 432000 + 350000 + 36000 = 1466000
 
  3年税负占收入比 756872.08 / 1466000 = 51.6%
 
  (感谢上海财经大学胡怡健教授、黄天华教授、上海海阳税务师事务所、普华永道中天会计事务所邓女士、上海对外贸易学院金融学院潘渭河教授对本专题的帮助和贡献)

  目前中国的19个税种
 
  1、增值税 2、消费税 3、营业税 4、企业所得税 5、个人所得税  6、资源税  7、城镇土地使用税  8、土地增值税 9、房产税 10、城市维护建设税 11、车辆购置税 12、车船税  13、印花税  14、契税  15、耕地占用税  16、烟叶税  17、关税  18、船舶吨税  19、固定资产投资方向调节税(从2000年起暂停征收)
 
  增值税
 
  定义:增值税(value added tax)是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。从计税原理上说,增值税是以商品(含应税劳 务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。实行价外税,也就是由消费者负担,有增值才征税没增值不征税,但在实际当中,商品新增价值 或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。
 
  征收对象:在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税义务人。但实际上,该税项将通过售价,转移给消费者。
 
  征税内容:增值税征收范围包括:1、货物(有形动产,包括热力、电力、气体等);2、应税劳务(提供的加工修理修配劳务);3、进口货物。
 
  适用税率:增值税税率分为四档:基本税率17%、低税率13%,征收率和零税率。
 
  与国外的差异:增值税问世于法国。早在1954年,法国即在原流转税的基础上建立了增值税,并逐步扩展到经济生活的各个领域。目前法国是实 行多档税率结构,包括标准税率(19.6%)、低税率(5.5%)、特别税率(2.0%)和零税率,与中国相类似。而在美国,除了曾在密歇根州征收一种称 为单一商业税(Single Business Tax)的增值税外,其他各州都没有征收增值税。其原因主要在于两个方面:一是担心增值税的局限性会产生消极后果,如累退效应产生不公平,税负归宿不稳 定,税负转嫁可能引起通货膨胀;更深层的原因是政治上的障碍,立法者担心增值税的引入会引起中央和地方在税收主权和利益方面的冲突。
 
  消费税
 
  定义:消费税(Consumer tax)是在对货物普遍征收增值税的基础上,选择少数消费品再征收的一个税种,主要是为了调节产品结构,引导消费方向,保证国家财政收入。
 
  征收对象:消费税的纳税人是我国境内生产、委托加工、零售和进口《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品的单位和个人。
 
  征税内容:烟,酒及酒精,鞭炮,焰火,化妆品,成品油,贵重首饰及珠宝玉石,高尔夫球及球具,高档手表,游艇,木制一次性筷子,实木地板,汽车轮胎,摩托车,小汽车等税目,有的税目还进一步划分若干子目。
 
  适用税率:消费税共设置了11个税目,在其中的3个税目下又设置了13个子目,列举了25个征税项目。实行比例税率的有21个,实行定额税率的有4个。共有13个档次的税率,最低3%,最高56%。
 
  与国外的差异:根据各国征税范围的宽窄,可将消费税分为有限型、中间型、延伸型。有限型消费税征税范围不宽,征税对象主要是传统的消费品, 税目一般在10—15种,如英国,仅对酒精、烟草、烃油等征收消费税。中间型消费税范围较宽,除有限型消费税征税范围包括内容外,还包括奢侈消费品及一些 服务行业。世界上有30%左右国家采用这种形式。延伸型消费税已经接近于无选择的消费税,除了上述两类包括范围外,还将生产、生活资料列为消费税的征税对 象。如韩国、意大利等。
 
  营业税
 
  定义:营业税(Business tax),是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,就其所取得的营业额征收的一种税。
 
  征收对象:根据营业税有关规定负有代扣代缴营业税义务的单位和个人。
 
  征税内容:在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让无形资产、销售不动产。其中,应税劳务是指交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。
 
  适用税率:(1)交通运输业3%、(2)建筑业3%、(3)金融保险业 5%、(4)邮电通信业3%、(5)文化体育业3%、(6)娱乐业5%-20%、(7)服务业,包括组织旅游,提供场所等,5%、(8)转让无形资产 5%、(9)销售不动产5%。[其中,不足5年的非普通住房转让,全额征收营业税;超过5年(含5年)的非普通住房或不足5年的普通住房转让,按其销售收 入减去购买房屋的价款后的差额征营业税;超过5年(含5年)的普通住房对外销售的,免征营业税。]
 
  与国外的差异:很多国家并没有“营业税”的定义,比如美国流转税的主要税种就是销售税一种,各州和地方的销售税率不同,最高只有10%。因 为税制简单,就不会出现消费者多重缴税的情况。在中国香港,人工、地租都比内地贵,但很多商品反而便宜,这正是因为香港不征收增值税和营业税。
 
  城市维护建设税
 
  定义:城市维护建设税(urban maintenance and construction tax)是对从事工商经营,缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人征收的一种税。
 
  征收对象:在征税范围内从事工商经营,缴纳“三税”(即增值税、消费税和营业税,下同)的单位和个人。
 
  征税内容:以纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税三种税的税额为计税依据。
 
  适用税率:按纳税人所在地分别规定为:市区7%,县城和镇5%,乡村1%。
 
  与国外的差异:在很多国家,并没有这样以“三税”为税基,再次征税的税种。
 
  个人所得税
 
  定义:个人所得税(personal income tax)是国家对本国公民、居住在本国境内的个人的所得和境外个人来源于本国的所得征收的一种所得税。
 
  征收对象:在中国境内居住有所得的人,以及不在中国境内居住而从中国境内取得所得的个人。
 
  征税内容:(1)工资、薪金所得、(2)个体工商户的生产、经营所得、(3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得、(4)劳务报酬所 得、(5)稿酬所得、(6)特许权使用费所得、(7)利息、股息、红利所得、(8)财产租赁所得、(9)财产转让所得、(10)偶然所得、(11)其他所 得。
 
  适用税率:个人所得税根据不同的征税项目,分别规定了三种不同的税率:
 
  (1)工资、薪金所得,适用9级超额累进税率,按月应纳税所得额计算征税。该税率按个人月工资、薪金应税所得额划分级距,最高一级为45%,最低一级为5%,共9级。
 
  (2)个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营的全年应纳税所得,适用5级超额累进税率。最低一级为5%,最高一级为35%,共5级。
 
  (3)比例税率。对个人的稿酬所得,劳务报酬所得,特许权使用费所得,利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然所得和其他所得,按次计算征收个人所得税,适用20%的比例税率。
 
  与国外的差异:中国的个人所得税采用分项计征的方式,这其实与中国目前的征税能力不强,中国居民的纳税意识薄弱有关系,并且目前我国只能做 到“量入而征”,无法做到“量能而征”。而在美国,为了保障个人所得税的征收,美国建立了“社会保险号”体系。在美国的居民,进行一切经济活动时,如申请 贷款,都必须填写这个号码。税务机关可以通过社会保险号获取公民经济活动的全部信息,进而有效地抑制了偷漏税行为。而为了保证纳税人按期足额缴纳个人所得 税,美国在税收征管工作中一直坚持稽查审核制度,若稽查对象被查出故意造假,违反法律,将受到重罚或以犯罪案件依法论处。再次,美国尤其重视对民众纳税道 德的教育,使民众形成了良好的纳税习惯,使纳税成为民众日常生活的一部分。
 
  关税
 
  定义:关税(tariff)是指进出口商品在经过一国关境时,由政府设置的海关向进出口国所征收的税收。
 
  征收对象:进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。
 
  征税内容:出入关境的货物和物品。
 
  适用税率:包括法定税率(最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率)、暂定税率、配额税率、信息技术产品税率、特别关税等多种税率。
 
  车船税
 
  定义:车船税是指对在我国境内应依法到公安、交通、农业、渔业、军事等管理部门办理登记的车辆、船舶,根据其种类,按照规定的计税依据和年税额标准计算征收的一种财产税。
 
  征收对象:应税车辆或船舶的所有单位或个人。
 
  征税内容:车辆,船舶等。
 
  适用税率:即将出台的车船税新政策拟分为7个梯度按照排量进行征税,最高可到10800元每年。
 
  与国外的差异:国外并没有车船税的概念,例如美英等发达国家,也非常重视私车使用环节的税收,但都不是固定税额,而主要通过燃油税来实现 “多开多交、少开少交”的调节功能。这种做法将直接导致百姓的钱包与汽车的节能特性和用车频度、里程挂钩,会比“车船税”发挥出更大、更科学的作用。
 
  车辆购置税
 
  定义:车辆购置税(Tax on Vehicle Purchases)是对在我国境内购置规定车辆的单位和个人征收的一种税,它由车辆购置附加费演变而来。
 
  征收对象:购置(包括购买、进口、自产、受赠、获奖或以其他方式取得并自用)应税车辆的单位和个人。
 
  征税内容:汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。
 
  适用税率:10%
 
  与国外的差异:在购车环节中,发达国家通常的做法是采取轻税政策,即征收额都很低。美国的车辆购置税属于地方税,各州收取比例不同,最多的 州也只有6%左右。而在购车环节,欧洲只征收增值税,各国税率不同,意大利和法国在20%左右。在日本,普通轿车要交纳5%的购置税,而微型车只需要交 3%。
 
  契税
 
  定义:契税(deed tax)是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象,向产权承受人征收的一种财产税。
 
  征收对象:在中国境内取得土地、房屋权属的企业和个人。
 
  征税内容:国有土地使用权出让,土地使用权转让(包括出售、赠与和交换),房屋买卖、赠与和交换等。
 
  适用税率:3%-5%,各省、自治区、直辖市在这个范围内可自行确定各自的适用税率。契税的计税依据,归结起来有4种:1、按成交价格计 算。2、根据市场价格计算。3、依据土地、房屋交换差价定税。随着二手房市场兴起,房屋交换走入百姓生活。倘若A房价格30万元,B房价格40万元,A、 B两房交换,契税的计算,自然是两房差额,即10万元。等额交换时,差额为零,意味着,交换双方均免缴契税。4、按照土地收益定价。这种情形不常遇到。
 
  与国外的差异:发达国家,如日本的房地产购置税,利率是4%。美国还曾出现买房“退税”政策。2008年,为了帮助次贷危机中的40多万 “房奴”,促进美国金融市场和整体经济恢复稳定,政府出台了一项总额150亿美元、针对首次购房者的退税优惠政策:2008年4月9日至2009年6月 30日间首次购房的美国公民,可以得到联邦政府向其提供的房屋交易价格的10%的个人所得税退税,但最高不超过7500美元。
 
  房产税
 
  定义:房产税是以房屋为征税对象,按房屋的计税余值或租金收入为计税依据,向产权所有人征收的一种财产税。
 
  征收对象:一般为房屋产权所有人。
 
  征税内容:所谓房产,是指有屋面和围护结构,能够遮风避雨,可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。但独立于房屋的建筑物如围墙、暖房、水塔、烟囱、室外游泳池等不属于房产,室内游泳池属于房产。城市、县城、建制镇、工矿区,不包括农村的房屋。
 
  适用税率:按房产余值计征的,年税率为1.2%;按房产出租的租金收入计征的,税率为12%。但对个人按市场价格出租的居民住房,用于居住的,可暂减按4%的税率征收房产税。
 
  与国外的差异:发达国家一般没有单独的房产税,而是征收财产税,如美国、英国、荷兰、瑞典就将房产和其他财产捆绑一起征税。其中,美国将房 产归为一般财产,征收一般财产税。各国的税收基础均为核准后的房地产价格,国家的税率各不相同,一般为3%-10%。中外最大的不同在于国外买房都是归自 己,不像中国的房产住户只是拥有使用权。
 
  印花税
 
  定义:印花税(stamp tax)以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照等应税凭证文件为对象所征的税。证券交易印花税,是印花税的一部分,根据书立证券交易合同的金额对卖方计征,税率为1‰。
 
  征收对象:中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人,都是印花税的纳税义务人。具体有:1、立合同人,2、立账簿人,3、立据人,4、领受人。
 
  征税内容:合同或者具有合同性质的凭证,产权转移书据,营业账簿,权利、许可证照和经财政部确定征税的其他凭证。
 
  适用税率:现行印花税采用比例税率和定额税率两种税率。其中比例税率有四档,即千分之1、万分之5、万分之3和万分之0.5。
 
  与国外的差异:在国外进行证券交易,绝大部分国家都不征收印花税,只有少部分国家和地区收,但是比例也是非常低的,一般都是单向征收0.1%以下。例如,美国、德国、日本、新加坡都不征收证券交易印花税。

中美个税,孰轻孰重

 
  2009年4月15日,美国民众在数百城市分别举行抗议游行,表达对政府税收政策以及奥巴马巨额财政预算计划的不满。
 
  个人所得税制大体分为综合制和分类制,也有把两者结合起来的。综合税制的特点是把纳税人在一年之内的各种来源的所得汇总起来加以计算,税基 宽绰,最高边际税率没有必要定得很高,算出的结果能够真实反映一个纳税人的负担能力。而分类所得税制,就是对同一纳税人在一定时期内的各种所得,按其所得 的不同来源,将其分为不同类别的所得,对每一类所得按照单独的税率分别计征所得税。分类所得税制计征简便,易于控制源泉,征收管理水平和效率较低的政府比 较喜欢它,缺点是不大容易体现公平原则。至目前为止,中美两国各实行其中的一种,美先中后。
 
  老美的计算劲儿
 
  美国的综合税制关键所在是基础税基和应税所得的确定,其计算过程相当复杂。第一步,对个人全部所得进行调整,即排除掉法律规定的不属于课税 范围的项目,得出毛所得;第二步,减去交易或经营费用、租金、特许权使用费、资本利亏扣除(最多减3000元)以及其他允许扣除的项目,得出调整后的毛所 得;第三步,扣除个人和被抚养者的宽免部分以及税法上规定的项目,为应纳税所得额;第四步,把应纳税所得额纳入累进税率表中,看它适应哪一级税率。如此这 般计算出来的结果,就是应交纳的个人所得税。
 
  然而事情还没有完,美国税法还为特定阶层的纳税人设立了税收抵免优惠,可以直接从应纳税额中减去。这样七扣八扣步步算下来很是麻烦,但由于该扣除的都一笔笔扣除掉了,也就显得比较公平合理。
 
  早就听说老美做事,凡涉及个人财产权的事儿决不含糊,一个小数点一个小数点地抠,征纳双方皆如此,这一点在计算个人宽免和扣除额时体现得再清楚不过。
 
  美国税法规定,纳税人除了本人享受的宽免之外,还可以为每个符合条件的被抚养者扣除宽免,额度与纳税者本人相同,例如照顾孩子和被抚养者抵免。
 
  美国税法还规定,凡与个人工作有关的费用支出,如雇主未予补偿的差旅费、投资咨询费、工会会费、与受雇有关的教育费、制服费、专业期刊订阅 费、税务顾问及律师、会计费、搬家费,甚至雇请牧师的费用、赌博费(以赌博收入为限)等,都包括在可以扣除的项目之内。当纳税人向教会、教育、科学、文化 等机构和其他非营利组织捐赠时,只要不超过纳税人调整后毛所得的50%,都可以在税前扣除。从事捐献所发生的电话、邮寄、停车等费,都可以作为减项。当纳 税人遭遇灾害,如车祸、失窃、抢劫、火灾、风暴等偶然的和未能预料的损失,都准予扣除。
 
  最能说明问题的是医疗费用扣除,纳税者本人及其配偶、被抚养者等家庭成员的医疗费用都可以扣除,通常看病的大部分费用——诊治费、手术费、 验光配镜费、药剂药品费、住院费、保健和事故保险费等等都列在其中。而且没有时间限制。我的一个朋友在美国刚刚参加医疗保险就查出乳腺癌,住院动手术直到 痊愈,只花了一点挂号费。此外,纳税人支付的住房贷款利息、投资利息支出在一定范围内也是可以扣除的。
 
  应该说,规定这些扣除的目的主要是追求税收的公平,例如勤劳所得抵免就是为了减轻低收入者的负担。值得注意的是,勤劳所得抵免是返还性的, 即使纳税人没有达到纳税标准,也可以拿到一笔相当于该项抵免额的退税,相当于一种负所得税。不能不承认,由纳税人民意代表审定、推行的个税制度为本群体想 得真够周到。
 
  美国个人所得税的税率表不是一个,而是四个,分别适用于单身个人、户主、联合申报的已婚者以及单独申报的已婚者,实行六级超额累进,最高边际税率为3。这是一种相对合理的税级和税率设计。
 
  美国个税是按家庭、按年度计算征收的,纳税人缴纳的税款额度是由自己核定的,每年一次。由于制度比较成熟,税收机关征税方便,征收成本低,征税面广。
 
  美国个税在征收时还考虑到通货膨胀的因素,采用了“指数化”的方法,即每年根据物价指数调整一次标准扣除额、个人宽免额以及累进税率的边际 级距。如果物价上涨剧烈,扣除额等会随之有较大幅度的提升。也就是说,当经济发生波动时,美国政府首先考虑的不是如何保住自己的财政收入,而是稳定纳税人 的税负水平,保护纳税人的利益。
 
  中国个税还待完善
 
  个税在我国发展很快,许多地方已经成为继营业税之后的第二大税种,但在这个税种的税制结构的完善上,十几年来却一直进步不大。若拿中美两国 的个人所得税制作比较,肯定对我们不利:我们实行的不是综合所得税制,而是分类所得税制,将纳税人所得分成工资、薪金所得、稿酬所得、特许权使用费所得等 11个类别,相当于我们有11种个人所得税。由于分类税制不能全面反映纳税人的真实应纳税所得的水平,容易造成应税所得来源多、综合收入高的纳税人不缴税 或少缴税,而应税所得来源少、收入相对集中的纳税人多缴税的现象。
 
  个人所得税征收的常识是:第一,不能征及属于公民为维持个人基本生活所必需支出的部分;第二,应考虑公民享受经济社会发展成果的因素;第 三,好的个人所得税,客观上有调节不同收入阶层之间的收入水平的功用。显然,这几方面美国人干得都不错,那么细致认真地设计宽免额和扣除标准,就是不使贫 弱者多纳税,也只有这样,才有追求社会公平的可能性。
 
  我国个税虽实行了三十多年,它的主要功能仍是为政府筹集财政收入,公平不是它主要的价值取向,因此对收入分配的作用基本上为零,甚至起反向 的作用。据对五个省的社会调查,高收入者所承担的税负与其收入水平完全不匹配。对这部分人,个税不仅没有缩小整体收入差距,反而起了拉大这个差距的作用。
 
  在我国,不同地区的经济发展水平存在着巨大差异,而个税的“起征点”(即免征额),是不分中部西部、不论哪个“线”的城市,标准是完全一样 的。2000元收入在中西部一些地方或许可以成为高收入者,在北京、上海这样的超大城市,也就是将就着解决个温饱,它们之间的免征额怎么能完全相同呢?这 个账连小学生也算不过来。
 
  免征额标准其实是个税改革中最简单的问题,在我们这里却变得复杂。我国实行的是总收入减去固定的扣除部分作为应纳税所得额的计税办法,标准 规定得过于粗略简单。纳税人赡养人口、子女抚养及教育、医疗费用、住房购置费用等因素统统未予考虑,也没有按最低生活水平线抵扣个人所得税。这些大头费 用,过去很多都是由政府承担的,现在都转由个人承担了,那么,政府就应当把这笔钱留给个人,在税前予以扣除。可是,我们没有这样做。以住房改革为例,由于 政府取消了福利分房政策,居民就需要支付一笔数额相当大的费用来购买住房,可是人们的这项消费支出并没有被计入免征额之内。
 
  税负轻重是比较出来的
 
  《福布斯》说中国百姓的税负比美国还“痛”,很多人不服,某部委领导不就“痛斥”了吗?其实轻与重是相对的,不公平的税负对于勉强交纳它的 人来说就是过重。特别是个人所得税,涉及公民私有财产的增减,更要做到公平公正、合情合理,否则将直接给纳税人造成沉重负担。因为在各税种里,个税属于直 接税,不比增值税、营业税之类的间接税,商家是可以通过抬高价格而间接转嫁给最终消费者的。
 
  中国个税税负是轻是重,我们自己也有统计。中国青年报社会调查中心与新浪网新闻中心曾就个人所得税问题联合开展一项调查。在3698名参与 者中,有97%的人认为目前的个税税负过重,“起征点”过低,还有同等比例的人期待能尽快将其调高。民意汹涌,今日更甚,“痛斥”还有什么意义呢?
 
  目前个人所得税之重已成街头巷尾人们热议的话题,笔者近日参加会议,学者们在抱怨税重的声儿也不小。因此觉得有必要善意提醒决策者一下:通 胀条件下,个人所得税的征收如税率、扣除额等不要保持在固定的水平上一成不变,因为有的家庭可能不得不用维持基本生活所必需的费用支出来纳税,会导致难以 预料的后果。这是有前车之鉴的。

请为中产减负

 
图 向朝晖
 
  金融危机以来,中国经济在全球各大经济体中,表现上佳。这不是说,金融危机对中国的冲击小,而是政府“太给力”的缘故。有人计量过,中国经济增长的至少一半,是政府投资的贡献,甚至可以说,是政府的独角戏。
 
  不过,自凯恩斯以降,当危机来袭,政府都会自动采取的另一招,中国从来没试过,这就是减税。减税有用,在于它可以激发消费者和投资者或者更准确说是市场的需求,凯恩斯主义的精髓,就是一句话:在短期,经济的好坏,是由需求而不是供给决定的。
 
  中国不减税,不是说,中国的消费者和投资者,对减税没反应,更不是没有减税的空间。而是,不愿意减!
 
  中国是否已经产生了一个中产阶层,是可以存疑。不过,30年改革的成果之一,是中国已经有一大批富人。这里我们不考虑原罪的事,并且将腐败致富和垄断致富,排除在外。
 
  如果你成为中产者,你应该能体会到税重猛于虎。
 
  中国的税负有多重?《福布斯》有一个全球的税收痛苦指数(大体就是税负)排行榜,中国最近几年稳定在第二位,第一名是法国。这是制度因素决 定的。税收大体是两类,一类是对商品、劳务征收的,一类是对个人所得和财产征收的。虽然,税收应该是全覆盖的,但是,一般说,一个国家的税收要么以商品税 为主,要么以所得税为主,不能两者等量齐观。中国的情况是,既征收高于世界平均水平的商品税,又征收不低于世界平均水平的所得税。比如中国商品税以增值税 为核心,配合消费税和营业税。增值税的税率是17%,因为基数大于其发源地欧洲,致使平均税负高于欧洲;中国的所得税(个人所得税、企业所得税等)的平均 税负高于美国,而美国并不征收增值税(只征税负极低的零售税和货物税)。
 
  以购买房子为例,在房价里,至少包括营业税、契税、土地增值税、城市维护建设税、印花税。此外,还包括土地出让金和数十项各部门的收费。业内人士认为,房价起码一半以上是税费。
 
  所以,如果你有幸成为中产阶层,你不但富裕了自己,更重要的是,你还主要富裕了政府。
 
  成为中产阶层难,但是,消灭起来却极容易。比如最近北京上海动辄三五万一平方米的房子,就是很便当的消灭富人的手段。
 
  制造业的中产们最可怜。金融危机以来,企业纷纷破产倒闭,那个时候,有一句流行口号,叫“信心比黄金更重要”。可是,真金白银的政府资金纷 纷流入国企的腰包,民企们只能望洋兴叹,怎么能让他们有信心呢?只有到了这个时候,你才知道什么叫冷暖远近。到现在,中国的GDP超过日本,似乎经济更强 大了,但是,那只是国企们的荣光,借着金融危机,原先只有计划经济才能搞的东西,正在发扬光大,这是一种悲哀和危险。也因为此,民企们的风光却已如明日黄 花。
 
  其实,危机时,民企和国企缺的,都是流动性,如果考虑到民企贡献了75%的GDP和就业,怎能如此偏袒呢?减点税,也许就可以救活一大批企业,可以让一大批中产受惠。
 
  中产阶层的重要性在于,它是改革和发展经济的阶段性胜利标志和目的,是中国走向共同富裕的必然路径,因为事实明摆着,国进民退,非百姓之 福。下岗职工也好,找不到工作的大学生也好,到城市寻求机会的农民也好,他们的希望和“救世主”,其实是中产阶层。中产阶层的重要性还在于,中国经济所有 的症结,在于结构的严重失调,把拉动经济的力量由国企和政府转交消费,才是正道。而没有庞大的中产阶层,这不可能做到。
 
  与心里从来没底的中产阶层相比,政府的日子实在太滋润,全口径的政府收入占GDP的比重,名列世界前茅,并长期保持每年15%以上的增速, 远超GDP,更超居民收入。每年近万亿的“三公”消费,随处可见的豪华办公大楼,看不见的公务员高福利,不但官员门以为该当如此,就连纳税人也已经麻木认 了。如果按照公共财政的要求,重新甄别财政支出的合理性,我想,结论一定是,我们用不着这么多的税。
 
  终究我们能见证,国企并不那么可靠(“两桶油”就是明证),没有一个强大的中产阶层的稳定崛起,任何国家的经济都不会长治久安。无论是羞羞答答,还是干干脆脆,早晚都要承认这一点。当不能给予他们应得的关照时,少剥夺一些,似乎是中产们一点也不过分的要求。
 
  诚如是,请开始照做。

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